Налоговый контроль в РФ

Налоговый контроль — неотъемлемая часть налоговой системы Российской Федерации. Ему посвящена глава 14 первой части Налогового кодекса РФ (НК РФ). Законодательство понимает под налоговым контролем деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. По общим положениям ст. 82 НК РФ, должностные лица налоговых органов проводят его через налоговые проверки, получают объяснения налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов и страховых взносов, проверяют данные учета и отчетности, осматривают помещения и территории, которые используются для извлечения дохода. Возможны и другие формы контроля.

Дальше разберем сущность налогового контроля и роли налогоплательщика и налоговых органов в этом процессе. Это поможет выстроить эффективную работу с проверками.

Основные цели и задачи налогового контроля

Налоговый контроль в конечном итоге служит финансовой стабильности и справедливости при исполнении конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы. Для этого он решает следующие задачи:

1. проверка документов налогоплательщика для выявления нарушений;
2. правильный учет финансовых операций и налоговых обязательств;
3. выявление и пресечение попыток уклонения от уплаты налогов.

Чтобы не пропустить новые материалы «MDS Media», подписывайтесь на наш Телеграм-канал.

Виды налоговых проверок

Мероприятия налогового контроля могут проводиться как в ходе налоговых проверок, так и вне их рамок. Во втором случае возможны истребование документов (например, когда инспекция еще не приняла решение о выездной или камеральной проверке компании), допрос свидетелей, а в ряде случаев — осмотр.

Что касается налоговых проверок, НК РФ предусматривает два их вида — камеральные и выездные. Цель у них общая — контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная проверка проводится на основе анализа представленных налогоплательщиком документов (прежде всего налоговых деклараций), без посещения его места деятельности. Налоговая инспекция по месту нахождения налогового органа проверяет налоговые декларации и иные документы о деятельности налогоплательщика. Если инспекция выявит ошибки или противоречия в представленных документах, она потребует у налогоплательщика в течение пяти дней представить пояснения или внести исправления (ст. 88 НК РФ).

Выездная проверка включает посещение места деятельности налогоплательщика для проверки документов и финансовой деятельности. Решение о ней выносит руководитель (или его заместитель) налогового органа по месту нахождения организации, месту жительства физического лица или месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации — налогового резидента РФ (ст. 89 НК РФ). Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874 приостановило назначение и проведение ранее назначенных проверок в отношении мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются единственными учредителями (участниками) и одновременно осуществляют полномочия единоличного исполнительного органа.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам за период в три календарных года плюс год, в котором принято решение о проведении проверки. Ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (если главой 14 НК РФ не предусмотрено иное). Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый кодекс определяет и сроки выездной проверки. Обычно она длится не более двух месяцев. Иногда срок продлевают до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести (ст. 89 НК РФ).

Объекты и предметы налогового контроля

Объектами налогового контроля могут быть как физические лица, так и организации. Контроль затрагивает налоговые декларации и документы о финансовой деятельности налогоплательщиков.

Предмет контроля включает:

1. правильность расчета налогов и соблюдение сроков уплаты;
2. учет финансовых операций и корректность их отражения в бухгалтерской отчетности.

Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля — основной инструмент, с помощью которого налоговые органы формируют доказательную базу в вопросах налогового администрирования. Порядок их проведения тоже закреплен законодательно.

• Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ) проводится в ходе выездной налоговой проверки. Она нужна, чтобы подтвердить достоверность данных в документах налогоплательщика и выяснить иные обстоятельства, важные для проверки. Инвентаризация имущества охватывает основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторскую и дебиторскую задолженность и другие финансовые активы. В отношении физических лиц инвентаризация имущества в рамках выездной проверки не проводится.
• Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ) возможен в трех случаях:
  • в ходе выездной налоговой проверки;
  • в ходе камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации;
  • при проверке в рамках налогового мониторинга налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, либо при выявлении противоречий или несоответствий в указанных в декларации сведениях по НДС.
• Должностные лица вправе осматривать любые помещения и территории, которые налогоплательщик использует для извлечения дохода или связывает с содержанием объектов налогообложения: производственные, складские, торговые и иные.
• Истребование документов (информации) у налогоплательщика и иных лиц (ст. 93, 93.1 НК РФ). Должностное лицо, которое проводит проверку, вправе истребовать у проверяемого нужные документы. Требование передают руководителю организации или физическому лицу лично под расписку. Сам налогоплательщик может представить документы в инспекцию лично или через представителя, отправить заказным письмом, передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ).
• Выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ) нужна для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства. В ночное время выемка недопустима. Она возможна только в присутствии понятых и того лица, у которого ее проводят. Понятыми не могут быть должностные лица налоговых органов и лица, заинтересованные в исходе дела (ст. 98 НК РФ). Изъятые документы и предметы описывают в протоколе с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков. По возможности указывают и стоимость.
• Экспертиза (ст. 95 НК РФ) назначается, если для разъяснения возникающих вопросов нужны специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Эксперт привлекается на договорной основе. Он вправе отказаться от заключения, если предоставленных материалов недостаточно или он не обладает нужными знаниями.
• Вызов свидетеля (ст. 90 НК РФ). В ходе выездной проверки может проводиться допрос свидетеля, которому известны обстоятельства, важные для налогового контроля. За отказ или уклонение от дачи показаний, а также за заведомо ложные показания свидетель несет ответственность. В качестве свидетелей не допрашивают:
  • лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
  • лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
• Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ). К участию в действиях по налоговому контролю на договорной основе могут привлечь переводчика. Переводчик не должен быть заинтересован в исходе дела. За отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей, а также за заведомо ложный перевод он несет ответственность.

Подробную информацию о составе и порядке мероприятий налогового контроля можно найти в главе 14 НК РФ, а также в справочных материалах правовых систем — например, на портале «КонсультантПлюс» и в справочно-правовой системе «Гарант».

Права и обязанности налоговых органов при проведении налогового контроля

Представители налогового органа вправе запрашивать у налогоплательщиков информацию и документы. Они проводят проверки по установленным процедурам и обязаны соблюдать конфиденциальность полученных данных.

При действиях по осуществлению налогового контроля налоговые органы вправе применять технические средства: фото- и киносъемку, видеозапись хода мероприятий, копировально-множительную технику и другие. Факты применения техсредств отражают в соответствующих протоколах. К ним приобщают и сами материалы — фотоснимки и негативы, киноленты, видеозаписи. Эти требования закреплены в ст. 99 НК РФ, которая устанавливает общие требования к протоколу.

Основные причины, вызывающие интерес налоговых органов

Налоговые органы могут обратить внимание на налогоплательщика по следующим причинам:

1. необъяснимое соотношение доходов и расходов: например, подозрение вызывают большие расходы без адекватного объяснения;
2. использование налоговых льгот и специальных налоговых режимов: проверяется правильность и законность их использования;
3. взаимодействие с фирмами-однодневками в рамках незаконных налоговых схем: проверяется наличие должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Как избежать ошибок при налоговых проверках

Чтобы избежать ошибок и лишних проверок, возьмите за практику соблюдение следующих правил.

1. Соблюдайте законодательство: важно тщательно изучить налоговое право и соблюдать его требования.
2. Поддерживайте аккуратный учет: ведите четкий и полный учет финансовых операций и своевременно вносите корректировки.
3. Соблюдайте сроки и порядок уплаты налогов — это снизит вероятность проверок и избавит от штрафов.
4. Сотрудничайте с налоговыми органами, но не допускайте нарушения ваших прав налогоплательщика: готовность предоставить документы и объяснения упрощает процесс проверки.
5. Заблаговременно привлекайте специалистов: профессиональные консультанты помогут грамотно подготовить все необходимые документы и расчеты и помогут отстоять ваши права в ходе проверки и обжалования ее результатов.

Работа с налоговыми органами — важный и серьезный процесс для компании любой организационно-правовой формы и вида деятельности. Специалисты, которые отвечают за этот участок, должны разбираться в основах налогообложения в России и за рубежом, а также в нюансах отдельных видов налогов. Им важно уметь снижать расходы компании за счет использования налоговых льгот и преференций.

В Moscow Digital School есть целая линейка курсов по налогам. Выбирайте тему, в которой хотите актуализировать знания и прокачать навыки, и приходите учиться на программы «Налоги в бухгалтерском учете организации», «Налоги в бухгалтерском учете ИП» и «Управление налоговыми рисками».

Материал подготовлен совместно с Дмитрием Кирилловым — экспертом MDS, адвокатом, советником Lidings.