Цифровые активы и криптовалюта: налоговое законодательство, декларирование, штрафы

Мы продолжаем серию материалов про цифровые активы совместно с Марией Телегиной, экспертом Moscow Digital School  и членом комиссии по правовому обеспечению цифровой экономики Московского отделения Ассоциации юристов России. Ранее мы разобрались с понятием цифровых финансовых активов, их функционированием, выяснили, кто такие операторы и что мешает развитию ЦФА в России. Определили, чем криптовалюта отличается от CBDC.

Сегодня в статье затронем тему налогов: что изменилось в налоговом законодательстве с приходом цифровых активов и как правильно декларировать цифровые активы и криптовалюту.

Чтобы не пропустить новые материалы «MDS Media», подписывайтесь на наш Телеграм-канал.

Что нового в законодательстве? 

Согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», был установлен особый способ обложения налогами операций, связанных с ЦФА и гибридными цифровыми правами (включают одновременно ЦФА и УЦП / утилитарные цифровые права). При этом новшества обошли стороной УЦП как самостоятельный объект налогообложения, в силу чего будем ожидать новых поправок в НК РФ. Указанный закон регулирует уплату таких налогов, как: 

1. налог на прибыль организаций;

2. налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

3. налог на добавленную стоимость (НДС). 

Ряд услуг, которые оказываются операторами информационных систем и которые связаны с выпуском, учетом, обращением и погашением ЦФА и гибридных прав, освобождаются от НДС (список таких услуг представлен в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Кроме того, согласно подпункту 38 пункта 2 этой же статьи Налогового кодекса, реализация гибридных прав подлежит обложению НДС, но на ЦФА это не распространяется.

Кроме того, изменения в НК РФ  не затронули порядок налогообложения цифровой валюты.

Декларирование цифровых активов

Для уведомления налоговых органов все цифровые права декларируются и отражаются в отчетных формах. 

Обязанности декларировать криптовалюту отсутствуют, так как Налоговый кодекс РФ не содержит такой нормы. Кроме того, НК РФ не определяет и правовую сущность криптовалюты. На сегодняшний день есть разъяснения ФНС в отношении того, как относиться к криптовалюте. Если ее рассматривать как иное имущество, то налогоплательщики могут ее декларировать и уплачивать налоги по правилам, предусмотренным для имущества. Об этом сказано в письме ФНС России от 22.11.2018 N БС-4-11/22635@ «О налогообложении доходов физических лиц».

Вслед данному письму ФНС России Минфин выпустил свои разъяснения в отношении того, что делать с криптовалютой, чтобы находиться в законной плоскости: 

1. от 26.09.2019 N 03-04-05/74126

2. от 06.05.2021 № 03-04-05/34900 

3. от 28.12.2021 N 03-04-05/107093

4. от 10.02.2022 N 03-04-05/9243

Вместе с тем следует учитывать нюансы, связанные с криптовалютой, которые на сегодняшний день не нашли легитимного закрепления в законодательстве: 

1. порядок подтверждения расходов на покупку криптовалюты;

2. проверку представляемых данных;

3. порядок расчета стоимости активов и пр. 

Мария Телегина поясняет: «При подаче декларации физическим лицам необходимо учитывать несколько факторов: от источника происхождения средств по сделкам с криптовалютой (кто продавец, кто покупатель, как прошла сделка и т.п.) до размера налога (сейчас ставка может варьироваться  от 13% до 15 %). Кроме того, по-разному будет формироваться сама декларация в зависимости того, как она заполняется: через личный кабинет или в бумажной форме».

«‎Многие лица, работающие с криптовалютой, хотят войти в легальное поле, но неоднозначность текущей ситуации не позволяет это сделать. Считаю необходимым определить статус криптовалюты в налоговом законодательстве во избежание возможных коллизий при комплексном толковании действующих норм»‎, — говорит эксперт MDS. 

Ответственность за неподачу декларации и неуплату налогов

На сегодняшний день налоговые органы приравнивают криптовалюту к имуществу и рассматривают сделки с ней как потенциальный источник дохода, а, следовательно, и базу для расчета налогов. С учетом указанного налоговые органы будут использовать стандартные меры противодействия к недобросовестным участникам: штрафы, пени, а в ряде случаев и уголовную ответственность.

Кроме того, интересно посмотреть на то, как ФНС России в свое время пыталась решить указанный вопрос в законопроекте №1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», который  обязывает владельцев криптовалют декларировать их, а также вводит ответственность за непредставление декларации и неуплату налогов за оборот криптовалют.

• Непредставление налоговой декларации — штраф 5% от суммы неуплаченного налога, но не более 30% и не менее 1000 рублей (статья 119 НК РФ).

• За неуплату налога, если вы докажете, что сделали неумышленно — штраф 20% от неуплаченной суммы. Если налоговая посчитает, что вы не уплатили налог сознательно — 40%  (статья 122 НК РФ).

• По ст. 119 и ст. 122 НК РФ можно привлекать одновременно. Это не считается двойной ответственностью. Это было подтверждено экономической коллегией Верховного суда в рамках дела № А32-17746/2020.

• При неуплате налога в крупных размерах свыше 2,7 млн рублей и в особо крупных размерах свыше 13,5 млн рублей за 3 года возможна уголовная ответственность (статья 198 УК РФ) в виде лишения свободы на срок до года со штрафом до 300 000 рублей. Согласно статье 199 Уголовного кодекса, лицом, подпадающим под уголовное преследование за уклонение от уплаты налогов, может быть руководитель компании. Суммы ущерба признаются крупными и особо крупными, соответственно, при общей сумме 15 млн рублей и 45 млн рублей.

Законопроект внесен в Государственную Думу в декабре 2020 года, принят в первом чтении в начале 2021 года, но далее он никуда не пошел.

Декларирование отдельными категориями служащих цифровых активов и криптовалюты

Чиновники и кандидаты на соответствующие должности должны предоставлять сведения о своих доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, а также информацию о владении цифровыми активами и криптовалютой: своих ЦФА, УЦП, иных цифровых правах, цифровой валюте. Ту же самую информацию они должны предоставить в отношении супругов и несовершеннолетних детей. Акты, которые это регулируют:

1. Указ Президента РФ от 10.12.2020 N 778 «О мерах по реализации отдельных положений Федерального закона “О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». 

2. Указ Президента РФ от 02.04.2013 N 310 (ред. от 26.06.2023) «О мерах по реализации отдельных положений Федерального закона “О контроле за соответствием расходов лиц, замещающих государственные должности, и иных лиц их доходам”».

3. Указ Президента РФ от 23.06.2014 N 460 (ред. от 18.07.2022) «Об утверждении формы справки о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера и внесении изменений в некоторые акты Президента Российской Федерации».

Подробнее узнать о видах цифровых активов, возможностях их применения и особенностях правового регулирования вы сможете на на курсах Moscow Digital School «Блокчейн и криптовалюты с нуля до PRO» и «Blockchain Lawyer».