Содержание
При импорте цена в инвойсе и сумма, от которой рассчитывают таможенные платежи, могут различаться. В стоимость для таможенных целей добавляют определенные расходы, а некоторые суммы при соблюдении условий исключают. Выбор метода и документы, подтверждающие расчет, влияют на риск корректировки и доначислений. Разберем, как проверить метод, состав стоимости и сведения в декларации на товары, чтобы обосновать расчет перед таможней.
Что такое таможенная стоимость и правовая основа
Таможенная стоимость — денежная оценка товара по таможенным правилам. При адвалорной ставке в процентах она служит базой пошлины; при специфической важна физическая характеристика, например масса. В России в общем случае база импортного НДС включает таможенную стоимость, подлежащую уплате пошлину и акциз по подакцизным товарам: это предусматривает пункт 1 статьи 160 НК РФ.
Определение таможенной стоимости ввозимых товаров регулирует глава 5 раздела I Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), статьи 37–45. Статья 38 задает общие правила, статья 39 — первый метод, статья 40 — начисления и исключаемые расходы. Обычно стоимость определяет декларант по достоверным, количественно определяемым и подтвержденным документами сведениям. Правила дополняют акты Евразийской экономической комиссии (ЕЭК).
Читайте в блоге Moscow Digital School: «Таможенное право: обзор системы таможенного регулирования».
Шесть методов определения таможенной стоимости
Первым проверяют применимость стоимости сделки. При невыполнении условий последовательно ищут другую допустимую основу. Выбирать метод ради меньшей суммы платежей нельзя.
| Метод | На чем основан | Когда применяется | Ограничения |
| 1. Стоимость сделки | Цена товара с начислениями | При выполнении статьи 39 | Подтверждены цена, условия и начисления |
| 2. Идентичные товары | Принятая стоимость сделки по методу 1 | Если неприменим метод 1 | Проверяются идентичность и сопоставимость |
| 3. Однородные товары | Стоимость сопоставимой сделки | Если неприменимы методы 1–2 | Подтверждены взаимозаменяемость и поправки |
| 4. Вычитание | Цена продажи в Союзе за вычетом установленных сумм | После методов 1–3 | Соблюдены условия выбора цены и вычетов |
| 5. Сложение | Производственные расходы, прибыль и доставка | После предыдущих методов либо перед методом 4 по заявлению | Нужны сведения производителя |
| 6. Резервный | Предыдущие методы с допустимой гибкостью | Если неприменимы методы 1–5 | Запрещены произвольные и минимальные величины |
По заявлению декларанта можно поменять местами методы 4 и 5. Право на перестановку закреплено пунктом 15 статьи 38. Приоритет методов 1–3 сохраняется.
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами
Основной метод опирается на продажу для вывоза в ЕАЭС. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, охватывает прямые и косвенные платежи за товар продавцу либо в его пользу, включая предстоящую оплату.
Должны выполняться условия статьи 39: отсутствовать недопустимые ограничения прав покупателя и условия, влияние которых на цену нельзя количественно определить. Причитающуюся продавцу выручку от последующей продажи нужно учесть через начисления. Для обязательных начислений необходимы подтвержденные данные.
Взаимосвязь сторон сама по себе не исключает метод. Проверяется ее влияние на цену: через документы о сопутствующих продаже обстоятельствах либо сравнение с предусмотренными Кодексом проверочными величинами. Они не заменяют цену сделки.
Методы по идентичным и однородным товарам
Идентичные товары одинаковы по характеристикам, качеству и репутации, кроме незначительных отличий внешнего вида. Однородные имеют сходные характеристики и материалы, выполняют одинаковые функции и коммерчески взаимозаменяемы. Оба вида должны быть произведены в той же стране, что и оцениваемые товары. Товары другого производителя рассматривают, если не выявлены товары того же производителя либо информация о них неприемлема для использования. Совпадения кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) недостаточно: критерии определены статьей 37.
Используется принятая таможней стоимость сделки по методу 1. Сопоставляются коммерческий уровень, количество и период ввоза: тот же либо соответствующий, но не ранее чем за 90 календарных дней до оцениваемого ввоза. Различия в количестве, коммерческом уровне и существенные различия транспортных расходов требуют подтвержденных поправок.
Условный пример: сопоставимая поставка — 100 штук по 100 долларов. Для оцениваемой партии в 1 000 штук документированная шкала продавца подтверждает скидку 5%: после поправки — 95 долларов за единицу. Остальные условия сопоставимости предполагаются выполненными. Без документа назначить скидку нельзя.
Если данных для необходимой поправки нет, метод неприменим. Из нескольких подходящих стоимостей после поправок используют наименьшую. Правила установлены статьей 41 и аналогично закреплены в статье 42 для однородных товаров.
Методы вычитания, сложения и резервный
Метод вычитания опирается на цену единицы, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается в ЕАЭС независимым покупателям, обычно в состоянии ввоза. Из нее вычитаются суммы по статье 43: обычное посредническое вознаграждение либо прибыль и общие расходы, внутренняя перевозка и связанные затраты, применимые платежи. Произвольная розничная наценка для вычета не подходит.
Метод сложения суммирует расходы на материалы и производство, обычную прибыль и общие расходы, перевозку и связанные начисления до установленного места. Расчет подтверждают документы производителя по применимым в его стране принципам учета. Без производственных сведений метод может оказаться неприменимым.
Резервный метод допускает гибкость предыдущих подходов, например, в периоде ввоза сопоставимых товаров, при сохранении последовательности и принципов оценки. Запрещены минимальная, произвольная стоимость, большая из двух альтернатив и цена внутреннего рынка страны вывоза. Запреты перечислены в пункте 5 статьи 45. Если таможня определяет стоимость по своим сведениям, она информирует декларанта об их источниках и расчетах.
Как рассчитывается таможенная стоимость: порядок и пример
Расчет по методу 1: цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, + обязательные начисления − суммы, подлежащие исключению из цены. Уже включенные в цену расходы повторно не начисляют.
- Установить цену. Сопоставить контракт, спецификацию, инвойс и платежи в пользу продавца.
- Добавить начисления. Проверить относящиеся к поставке расходы по пункту 1 статьи 40 и их учет в цене.
- Исключить допустимые суммы из цены. Для расходов по пункту 2 статьи 40 нужны выделение, заявление и документы.
- Пересчитать результат в рубли для России. Обычно применяется курс на день регистрации декларации, если Кодекс не устанавливает иное.
Все суммы ниже — для примера. Метод 1 применим, расходы не учтены в цене, роялти связано с товарами и является условием продажи.
| Статья | Сумма | Комментарий |
| Цена по контракту | 10 000 USD | Полная цена товаров |
| Перевозка до места прибытия | 1 000 USD | Оплачивается отдельно и подтверждена документами |
| Страхование перевозки | 100 USD | Связано с доставкой до места прибытия |
| Лицензионный платеж | 500 USD | Выполнены условия включения по статье 40 |
| Итог | 11 600 USD = 1 102 000 RUB | При условном курсе 95 рублей за доллар |
Курс 95 рублей выбран для примера и не отражает фактический курс на дату публикации. Правило даты пересчета установлено пунктом 8 статьи 38. Пошлину и НДС к итоговой таможенной стоимости не прибавляют.
Что входит в таможенную стоимость, а что нет
Для включения расхода важны условия продажи, участок перевозки и учет суммы в цене. Начисления и исключения разграничивает статья 40 ТК ЕАЭС. Таблица ниже относится к расчету по первому методу.
| Включается | Не включается |
| Перевозка до места прибытия либо иного места, определенного ЕЭК | Перевозка по Союзу от такого места при выполнении условий исключения |
| Связанные с доставкой до установленного места погрузка, разгрузка, перегрузка и страхование | Предусмотренные нормой монтаж, сборка, обслуживание и другие работы после ввоза при выполнении условий исключения |
| Вознаграждения посредникам и брокерам в предусмотренных случаях | Вознаграждение своему агенту за закупку в смысле статьи 40 |
| Тара как единое целое с товаром, упаковка и работы по упаковке | Пошлины, налоги и сборы, связанные с ввозом или продажей, при выполнении условий исключения |
| Распределенная стоимость бесплатно или по сниженной цене предоставленных покупателем производственных товаров и услуг по условиям нормы | Платежи за воспроизведение товаров в Союзе |
| Связанные с товарами роялти как условие продажи; причитающаяся продавцу выручка от последующей продажи | Платежи за распределение или перепродажу, если они не являются условием продажи для вывоза |
Для расходов из пункта 2 статьи 40 обязательно выделение из цены, заявление и подтверждение документами. Без подтвержденной разбивки единой цены оборудования с монтажом нельзя исключить стоимость работ по усмотрению импортера.
Без достоверных количественных данных для обязательного начисления метод 1 неприменим.
ДТС-1 и графа 45 декларации: как заявляется таможенная стоимость
Расчет сопоставляют с декларациями. Декларация таможенной стоимости (ДТС) раскрывает метод, величину и обстоятельства сделки, являясь неотъемлемой частью декларации на товары (ДТ).
По порядку, утвержденному решением Коллегии ЕЭК от 16 октября 2018 года № 160, ДТС-1 применяется для метода 1, ДТС-2 — для методов 2–6. Резервный метод на основе первого также оформляется через ДТС-2.
При выпуске для внутреннего потребления и временном ввозе случаи заполнения перечислены в пунктах 1–2 решения № 160: в частности, взаимосвязь сторон при методе 1 и уплате пошлин, налогов; лицензионные отношения при уплате пошлин, налогов; отложенное определение, отдельные изменения сведений и требование таможни. Возможна инициатива декларанта. Перечень не исчерпывающий. Для технических ошибок и сохранения прежней стоимости предусмотрены особые условия.
В графе 45 ДТ указывается стоимость конкретного декларируемого товара. В России — в рублях с округлением до двух знаков после запятой. В графе 12 суммируются значения граф 45 основного и добавочных листов. Обозначение «ГТД» в запросах отсылает к ДТ; в действующих правилах используется название «декларация на товары».
В зависимости от сделки понадобятся:
- контракт, приложения и спецификации с условиями цены и поставки;
- инвойс, упаковочные листы и платежные документы, если оплата состоялась;
- договоры и документы о перевозке, ее стоимости и распределении по участкам маршрута;
- страховые документы и сведения о премии;
- лицензионные соглашения и расчет относящихся к товару платежей;
- документы по другим начислениям, исключаемым расходам и условиям ценообразования.
По этому комплекту проверяют обоснование каждой суммы до подачи ДТ. При отсрочке оплаты отсутствие платежного поручения объясняется условиями контракта.
Корректировка и занижение таможенной стоимости
Таможня проверяет метод, состав, величину стоимости и документы. Противоречия, низкая сопоставимая цена и пропущенные начисления — признаки, предусмотренные решением Коллегии ЕЭК от 27 марта 2018 года № 42. Низкая цена не разрешает произвольно заменить стоимость. Занижение может возникнуть, например, из-за пропуска обязательного роялти; это устанавливается проверкой расчета.
Запрос документов должен быть обоснованным, содержать выявленные признаки, перечень сведений и сроки ответа. Декларанту следует связать пояснения с каждым сомнением: подтвердить скидку, участок доставки, условия роялти. Если документа нет, нужно объяснить и подтвердить причину.
Если сведения не подтверждены либо основания сомнений не устранены, возможны требования изменить ДТ. Используется КДТ — корректировка декларации на товары, с предусмотренными порядком исключениями. «КТС» не обозначает универсальную действующую форму.
Читайте в блоге Moscow Digital School: «Валютный контроль при ВЭД в 2026 году: требования, документы и штрафы».
Читайте в блоге Moscow Digital School: «Параллельный импорт в 2026 году: правила ввоза, риски и актуальные изменения».
Для ответа на запрос юристу нужно обосновать метод, связать компоненты расчета с документами, проверить соответствие ДТС и ДТ. Для системной работы с такими задачами в Moscow Digital School есть трехмесячный курс повышения квалификации «Юрист по ВЭД». Он охватывает внешнеторговые контракты, таможенное и валютное регулирование, разрешение споров; в программу входит практическое задание по спору о корректировке таможенной стоимости.
Посмотреть программу можно на сайте школы.
Вопросы и ответы
Какой метод определения таможенной стоимости считается основным?
Метод 1 — по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Должны выполняться условия статьи 39 и подтверждаться начисления. При невозможности его применить проверяют следующие методы по порядку.
Что входит в таможенную стоимость товара при импорте?
При методе 1 — цена и начисления по статье 40, еще не учтенные в ней. Включение роялти и вознаграждений зависит от условий сделки. Сначала проверяют, что уже вошло в цену.
Чем таможенная стоимость отличается от цены по контракту?
При методе 1 цена меняется на сумму начислений и допустимых исключений; при других методах используется иная основа. Разница с инвойсом не доказывает ошибку: проверяют ее происхождение.
Где в декларации на товары указывается таможенная стоимость?
В графе 45 — по конкретному товару, в графе 12 — общий итог; в России значения выражаются в рублях. При наличии ДТС сверяют ее расчет с соответствующей позицией ДТ.
В каких случаях таможня может скорректировать заявленную стоимость?
При выявлении оснований изменить сведения: например, неверного метода или пропущенных начислений. Запрос еще не означает корректировку. Ответ должен подтверждать расчет и объяснять конкретные спорные компоненты.