Содержание
Контролируемые иностранные компании (КИК) создают для российского налогового резидента обязанности по раскрытию участия и сведений о контроле, подготовке документов и учету прибыли. При сопровождении зарубежной структуры юристу нужно установить, кто признается контролирующим лицом, какие уведомления подавать и за какой период рассчитывать налог. Разберем различия между уведомлениями, порядок учета прибыли, основания освобождения и ответственность за нарушения: отсутствие налога не всегда освобождает от отчетности.
Что такое КИК и когда иностранная компания считается контролируемой
По статье 25.13 НК РФ организация признается КИК, если одновременно:
- сама не является налоговым резидентом России;
- имеет контролирующее лицо, являющееся российским налоговым резидентом.
Режим охватывает и иностранные структуры без образования юридического лица, например, трасты.
Контролирующее лицо: кто им признается
Общие долевые критерии — участие более 25% либо более 10%, если совокупное участие российских налоговых резидентов превышает 50%. Для физлица учитывают участие совместно с супругом и несовершеннолетними детьми. Равенство порогу не означает его превышение.
При косвенном владении доли в цепочке перемножаются; результаты по разным цепочкам суммируются с прямой долей. Так, участие физлица в холдинге на 60%, а холдинга в другой компании на 50% дает косвенную долю 30% во второй компании.
| Ситуация | Признается ли контролирующим лицом | На что смотреть |
| Прямое участие 30% | По общему критерию — да | Резидентство, специальные исключения |
| Доля 15%; совокупная доля резидентов — 60% | По общему правилу — да | Все цепочки и семейное участие |
| Косвенное участие 60% × 50% | Полученные 30% превышают порог | Параллельные цепочки владения |
| Доля ниже порога, но лицо определяет распределение прибыли | Возможно признание по фактическому контролю | Устав, соглашения, реальные полномочия |
| Учредитель траста или фонда | Проверяются специальные правила | Права на доход и имущество, контроль |
| Бенефициар, не являющийся учредителем | Названия роли недостаточно | Контроль в сочетании с имущественными правами |
Для учредителя структуры контроль предполагается, если не выполнены условия исключения. Безотзывности передачи имущества недостаточно: проверяют права на доход и распределение прибыли. Эти правила охватывают и юрлица без участия в капитале.
Читайте в блоге Moscow Digital School: «Как открыть IT-компанию за рубежом: выбор юрисдикции и налоговые нюансы».
Налоговое резидентство контролирующего лица
Налоговый статус не определяется гражданством или видом на жительство. Общее правило для физлица — нахождение в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для годовых обязанностей устанавливают итоговый статус за соответствующий календарный год с учетом специальных правил подсчета.
Для организаций применяется статья 246.2 НК РФ. Если компания сама является резидентом РФ, режим КИК ее налогообложение не описывает. Через сервис ФНС можно получить подтверждение резидентства. Правила КИК касаются контроля и прибыли компании, а трансфертное ценообразование — налогового контроля цен в регулируемых сделках.
Уведомления по КИК: об участии в иностранных организациях и о КИК
Участие и ежегодное раскрытие компании образуют разные обязанности. Подача одного документа не заменяет другой; отсутствие налога не отменяет уведомления.
| Показатель | Об участии (КНД 1120411) | О КИК (КНД 1120416) |
| Повод | Возникновение, изменение или прекращение участия; учреждение структуры | Ежегодное раскрытие контролируемой компании |
| Кто подает | Резидент РФ при участии свыше 10% либо учреждении структуры, с учетом исключений | Резидент РФ — контролирующее лицо |
| Общий срок | Три месяца с события | Организации — 20 марта, физлица — 30 апреля следующего года с учетом отчетного периода |
| Форма | Приказ от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@ с изменениями | Приказ от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ с изменениями |
Сроки установлены статьей 25.14 Налогового кодекса. Нерабочий последний день переносится по НК РФ. При изменении резидентства и в иных специальных случаях срок проверяют отдельно.
Уведомление об участии в иностранных организациях (КНД 1120411)
Указывают основание и дату подачи, реквизиты компании, долю и цепочку участия; для структуры — форму и учреждение. Порядок заполнения изменен приказом от 18.11.2024 № ЕД-7-13/1043@: старый образец нужно сверить с действующей редакцией.
Для подачи через личный кабинет физлицо заполняет сведения о событии, компании и долях, проверяет их, подписывает и направляет форму. Затем сохраняет подтверждение приема. Физлица вправе подать и на бумаге; организации — электронно, как разъясняет ФНС.
Без изменения оснований ежегодный повтор не требуется. О прекращении участия сообщают в течение трех месяцев с указанием даты окончания. Раскрытие КИК проверяют отдельно.
Уведомление о КИК (КНД 1120416)
Раскрывают компанию, основания контроля и показатели отчетности. Приказ № ЕД-7-13/671@ применяется с изменениями от 09.10.2023. Ошибки исправляют корректирующим уведомлением по действующему порядку заполнения.
Срок связан с периодом признания прибыли у владельца. Для финансового года КИК, закончившегося 31 декабря 2024 года, общий момент признания дохода — 31 декабря 2025 года; уведомление за 2025 год подается в 2026 году: организацией до 20 марта, физлицом до 30 апреля. При убытке, прибыли ниже порога и освобождении от налога обязанность раскрытия сохраняется.
Отдельной универсальной формы «уведомление о закрытии КИК» нет. При ликвидации сообщают о прекращении участия; обязанности прежних периодов проверяют отдельно.
Прибыль КИК и порядок налогообложения
Налог зависит от расчета прибыли, освобождения, порога учета и доли владельца. Поступление денег собственнику для учета прибыли не обязательно.
По статье 309.1 прибыль определяется по неконсолидированной финансовой отчетности либо правилам главы 25 НК РФ. Для первого способа нужны условия по договору и обмену информацией либо надлежащее аудиторское заключение. Прибыль корректируют; валютную сумму пересчитывают по среднему курсу за применимый период.
Прибыль учитывают, если величина по статье 309.1 превышает 10 млн рублей. Порог относится к КИК, а не к доходу владельца. База определяется с учетом доли в прибыли и допустимого уменьшения на дивиденды. Иностранный налог можно зачесть при соблюдении условий и документальном подтверждении.
Для российского юридического лица ставка составляет 25%. В условном примере освобождения нет, корректировки выполнены, дивиденды, переносимые убытки и иностранный налог к зачету отсутствуют.
| Показатель | Значение | Комментарий |
| Прибыль КИК | 20 млн рублей | После корректировок; выше порога |
| Доля контролирующего лица | 50% | Совпадает с правом на прибыль |
| База | 10 млн рублей | 20 млн × 50%; порог повторно не вычитается |
| Ставка | 25% | Для юридического лица |
| Российский налог | 2,5 млн рублей | 10 млн × 25%; без зачета |
Для физлиц с 2025 года действует шкала НДФЛ 13%, 15%, 18%, 20%, 22% с границами 2,4 млн, 5 млн, 20 млн и 50 млн рублей. Ставки применяются по ступеням к установленной законом совокупности баз, а не изолированно к каждой КИК.
Физлицо может выбрать фиксированную прибыль КИК. С 2025 года ее размер зависит от числа компаний: одна — 27 990 000 рублей, две — 52 718 000, три/четыре — дополнительно по 22 727 300 начиная с третьей, пять и более — 120 899 900. Это прибыль, а не налог.
О переходе сообщают до 31 декабря соответствующего года; при новом переходе режим обычно применяется минимум пять налоговых периодов. Расчет фактической прибыли и документы о ее размере не требуются, ежегодное уведомление сохраняется. Освобождения и зачет иностранного налога общего режима не применяются.
Освобождение от налогообложения прибыли КИК
Освобождение возможно по одному из оснований статьи 25.13-1, если все его условия соблюдены. Для активной компании доля доходов из установленного законом перечня — не более 20%; одного указания деятельности в реестре недостаточно. Для холдингов и субхолдингов предусмотрены самостоятельные критерии.
Перечень включает дивиденды, проценты и отдельные доходы от услуг; их долю рассчитывают по отчетности. Для проверки освобождения:
- Определите основание: активность, статус НКО без распределения прибыли, образование и постоянное местонахождение в государстве ЕАЭС, эффективная ставка или специальный отраслевой статус.
- Проверьте расчетные условия. Тест эффективной ставки сравнивает расчетную иностранную нагрузку с 75% средневзвешенной российской ставки.
- Установите страновые ограничения для этого основания: требования к договору, информационному обмену либо офшорному перечню. Список автоматического обмена финансовой информацией их не заменяет.
- Для активного холдинга или субхолдинга учтите дополнительное условие с налогового периода 2026 года: установленная иностранным законом ставка налога на прибыль не ниже 15%.
- Подготовьте подтверждающие документы за нужный период и проверьте срок их представления.
Условия закреплены в статье 25.13-1. Требование 15% для холдингов не распространяется автоматически на обычную активную компанию и не заменяет тест эффективной ставки.
Отчетность и документы по КИК
Документы о прибыли обосновывают расчет, подтверждение освобождения — право не платить налог. Отсутствие налога не исключает документальных обязанностей.
Размер прибыли или убытка подтверждают финансовой отчетностью либо иными допустимыми документами при ее отсутствии. Аудиторское заключение представляют при обязательном или добровольно проведенном аудите; условия использования отчетности для расчета по статье 309.1 проверяют отдельно.
Физлица подают документы о прибыли с уведомлением, организации — с декларацией по прибыли. В общем календарном примере за налоговый период 2025 года в 2026 году: 20 марта — уведомление организации, 25 марта — ее декларация; 30 апреля — уведомление физлица и 3-НДФЛ при обязанности ее подать.
Подтверждение освобождения по пункту 9 статьи 25.13-1 представляют в срок уведомления. Основание для компаний ЕАЭС не включено в перечень этого пункта. Документы о прибыли переводят на русский; подтверждающие освобождение — в необходимой части. При фиксированном режиме фактический результат не подтверждают.
Налоговые документы хранят пять лет, дольше — при специальных основаниях. Комплект формируют по компании и периоду с расчетом и подтверждениями приема.
Читайте в блоге Moscow Digital School: «Как проверить иностранного контрагента в 2026 году: чек-лист для корпоративного юриста».
Ответственность за нарушения: штрафы и риски
Штраф зависит от нарушения: уведомление, документы и учет прибыли — самостоятельные обязанности. Статья 129.6 предусматривает 500 000 рублей по каждой КИК за неправомерное непредставление уведомления или недостоверные сведения; для уведомления об участии — 50 000 рублей по организации. ФНС отдельно разъясняла неприменение второго состава к уведомлению с кодом прекращения участия.
Неуплата из-за невключения доли прибыли наказывается по статье 129.5: 20% неуплаченного налога, минимум 100 000 рублей. Налог и пени учитываются отдельно. За нарушение представления документов о прибыли предусмотрено 500 000 рублей, по специальному требованию инспекции — 1 млн рублей по статье 126. Применимость и сочетание санкций зависят от обстоятельств.
Чек-лист: структура владения иностранной компанией
По каждому звену структуры согласуют сведения о владельцах, периодах и документах. Иностранный холдинг не исключает контроля над дочерней компанией.
- Установите резидентство владельцев и компании за нужный период.
- Рассчитайте доли по всем цепочкам и проверьте права на распределение прибыли.
- Сопоставьте события участия со сроками уведомлений.
- Определите финансовый год, период учета прибыли и ежегодное раскрытие.
- Проверьте расчет, порог, долю прибыли и освобождение либо фиксированный режим.
- Подготовьте документы, переводы и декларацию; проверьте сроки отдельно.
- Сохраните подтверждения приема и назначьте ответственного за изменения.
Результат — расчет и календарь по каждой компании. При изменении структуры выводы обновляют, чтобы учесть новые обязанности.
Для комплексного сопровождения зарубежных структур — проходите программу повышения квалификации Moscow Digital School «Международное структурирование бизнеса: правовые аспекты». За три месяца обучения вы разберете российское законодательство о КИК, выбор юрисдикций, трасты и проектирование холдинговых структур, связь налоговых вопросов с корпоративной задачей клиента. Вы освоите инструменты, которые помогают сохранять прибыльность бизнеса и работать с зарубежными партнерами в условиях ограничений и неопределенности рынка. Разберете особенности 30 юрисдикций, включая Китай, ОАЭ, СНГ и офшоры.
Частые вопросы
Что такое КИК простыми словами?
Это иностранная компания или структура под контролем резидента РФ по правилам КИК. Для организации проверяют также отсутствие российского резидентства. Одной зарубежной регистрации недостаточно.
Кто признается контролирующим лицом иностранной компании?
Лицо, отвечающее долевым критериям или условиям фактического контроля. Проверяют все цепочки и права на распределение прибыли: акционер в реестре может быть не единственным контролирующим лицом.
Чем уведомление об участии в иностранных организациях отличается от уведомления о КИК?
Первое связано с событиями участия, второе — с ежегодным раскрытием. Участие свыше 10% может требовать первого документа без признания контролирующим лицом. Основания проверяют раздельно.
Как облагается прибыль КИК?
Ее учитывают у контролирующего лица после проверки расчета, порога и освобождения; получение денег не обязательно. Ставка для организаций — 25%, для физлиц — применимая шкала НДФЛ. Фиксированная прибыль требует отдельного выбора режима.
Когда прибыль КИК освобождается от налогообложения?
При выполнении условий одного из законных оснований, например активной деятельности. Освобождение подтверждают в установленном порядке; к фиксированной прибыли оно не применяется. Уведомление проверяют отдельно от налога.